Finansman
Gider Kısıtlaması Muhasebe Kaydı
04.02.2021 tarih ve 31385
sayılı RG de yayınlanan 3490 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile Kurumlar Vergisi 1
Seri Nolu Tebliğinde değişiklikler yapılmıştır. Tebliğde “11.13. Finansman
Gider Kısıtlaması” başlığı eklenmiştir. Finansman Gider Kısıtlaması başlığında
01.01.2021 tarihi itibariyle uygulanmak üzere “yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşmış olan kurumlar vergisi
mükelleflerinin, aşan kısımla sınırlı olmak üzere, yabancı kaynaklara ilişkin
faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri adlar altında
yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının %10’luk kısmı” kurum kazancı
tespitinde dikkate alınmaması gerektiği düzenlenmiştir. Bu kısım ise KKEG
olarak sınıflandırılacak ve finansal tablolarda yer alacaktır.
Finansman Gider
Kısıtlaması uygulamasında dikkat edilmesi unsurlar ise ;
-
VUK 262 maddesine istinaden maliyet
bedeline eklenmesi zorunlu olan faiz v.b. giderler hesaplamaya dahil
edilmeyecektir.
-
Teminat mektubu komisyonları, tahvil ihracı
v.b. giderler bir yabancı kaynak kullanıma bağlı değil ise, finansman gider
kısıtlaması uygulamasına dahil edilmeyecektir.
-
“Satıcılar” v.b. hesaplar için vade
farkından dolayı finansman gideri hesaplanmadıysa finansman gider kısıtlaması
hesaplamasına dahil edilmeyecektir. (18 Seri Nolu KV Genel Tebliği)
-
Erken ödeme iskontoları finansman gider
kısıtlamasına dahil edilmeyecektir
Finansman
Gider Kısıtlaması Hesaplama Örneği :
Öz kaynak toplamı
1.000.000 TL olan X AŞ. nin yabancı kaynak toplamı ise 1.300.000 TL dir. Döneme
ait 200.000 TL finansman giderine katlanan X AŞ. finansman gider kısıtlama
hesabı aşağıdaki gibi olmalıdır.
Yabancı
Kaynak Toplamı – Özkaynak toplamı : 1.300.000 – 1.000.000 =
300.000 TL
Finansman
Gideri x (Aşan Kısım / Toplam Yabancı Kaynak) :
200.000 x (300.000 / 1.000.000 ) = 200.000 x 0,30 = 60.000 TL
60.000 x 0,10 = 6.000
K.K.E.G
Finansman
Gider Kısıtlaması Muhasebe Kaydı
Kurumlar vergisi
beyannamesinde ek olarak yer alacak gelir tablosu açısından başka bir değişle
mali/ticari kar farklılıklarından dolayı yapılması öngörülen muhasebe kaydı aşağıdaki gibi
olmalıdır.
---------------------/------------------
689 Diğ. Olağ. Dışı Gid.
ve Zar. 6.000 (K.K.E.G)
780 Finansman Giderleri 6.000
---------------------/------------------
Fakat bu yaklaşım
K.K.E.G. gelir tablosuna aktarımı için kullanılmaktadır. Aslında her işletmenin
tek bir gelir tablosu vardır. Bundan dolayı K.K.E.G. için aşağıdaki muhasebe kaydının yapılması daha doğru
olacaktır.
---------------------/------------------
900 Kanunen Kabul
Edilmeyen Gid. 6.000
901 K.K.E.G Karşılığı 6.000
---------------------/------------------
